关于对建筑业企业营业税改增值税的解读

查看:1484   评论:0   来源:   时间:2016-09-05 17:27:01

       国务院3月18日召开的常务会议上,部署全面推开营改增试点,进一步减轻企业税负。从2016年5月1日起,将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业,实现货物和服务行业全覆盖,打通税收抵扣链条,支持现代服务业发展和制造业升级。我公司是建筑业企业,属于营改增的范围,公司所有财务人员参加了忻府区国税局相关营改增知识的培训,现将培训内容总结如下:

       一、确立纳税人

       在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人,为增值税纳税人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。

       二、征收范围

       1、建筑服务税目注释

       建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装修服务和其他建筑服务。

       (一)工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。

       (二)修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的作用价值或者延长其使用期限的工程作业。

       (三)装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工作作业。

       (四)其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

       三、税率和征收率

       纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人,适用税率为11%,公司确立为一般纳税人。

 

       四、纳税地点

       1、基本规定

       属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

       属于固定业户的试点纳税人,总分支机构不在同一县(市),但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的,经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

       扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

       2、异地预缴规定

       (一)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

       (二)一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

       五、纳税义务发生时间

       纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

       收讫销售款项,是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。

       取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为建筑服务完成的当天。

       纳税人提供建筑服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天

 

 

       六、增值税进额抵扣

       1、增值税抵扣凭证

       纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

       增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

       纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

       2、准予从销项税额中抵扣的进项税额

       (一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票,下同)上注明的增值税额。

       (二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

       3、不得从销项税额中抵扣的进项税额

       (一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

       (二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

       (三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

       (四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

       (五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

       纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

       (六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

       (七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

       本条第(四)项、第(五)项所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。

       七、税收优惠

        一、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

       以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

       二、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

       甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

       三、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。

       建筑工程老项目,是指:

       (一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;

       (二)未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

                                                                                                                                                                     侯芳梅

 

 

 

 

 

 



扫一扫分享到微信或QQ